审计风险
两个层次的重大错报风险的理解
1.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。
此类风险通常与控制环境相关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。
注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。
2.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。
（1）固有风险
是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。
例:①技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报。
②维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。(影响多个认定的固有风险)
(2)控制风险
是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
【注意】可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以进行合并评估。
检查风险

【注意】
（1）由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
（2）如何降低检查风险？
通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作等方式降低检查风险。
检查风险与重大错报风险的方向关系

【注意】
（1）此处重大错报风险为认定层次的重大错报风险；
（2）重大错报风险只能评估得出；
（3）在既定的可接受审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。
（4）实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达风险水平，而是选用"高”、“中”、“低”等文字进行定性描述。
审计风险模型

审计的固有限制

注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此不能获取绝对保证，不可能将审计风险降至零。
审计的固有限制源于:
（1）财务报告的性质
管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在 一定的变动幅度，不能通过实施追加的审计程序来消除。
（2）审计程序的性质
注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。
例如:①管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息;
②舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的:
③审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授子特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。
(3)财务报告的及时性和成本效益的权衡
注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见。
【注意】
(1)审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
(2)由于审计存在固有限制，注册会计师完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
(3)注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师在具体情况下实施的审计程序，由此获取的审计证据的充分性和适当性，以及根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。
